最新资讯
复式记账
【作者】：工商咨询 【添加时间】：2007-8-8 14:43:00
复式记账
一、 结构与目的要求
本章阐述复式记账的理论与方法。账户和复式记账是会计核算特有的方法。账户是进行复式记账的前提，复式记账是对账户的科学运用，而其他各章讲述的各种会计核算方法也都离不开账户和复式记账。因此，理解和掌握复式记账法的原理和运用是学习会计核算的基础。本章共设两节，分别阐述复式记账原理和借贷记账法。学习本章内容，要求在理解复式记账原理的基础上，重点理解和掌握借贷记账法的理论依据、记账符号、账户结构、记账规则和试算平衡等特点。通过上一章和本章的学习，要能深刻理解和熟练掌握账户和复式记账，从而为以后各章的学习打下基础。
学习借贷记账法应注意：（1）各个会计要素的具体内容以及经济业务发生后对会计要素的影响，以便正确确定应记账户的方向；（2）在分别了解各类账户结构特点的基础上，概括了解在借贷记账法下账户的基本结构，进而理解在借贷记账法下双重性质（既反映资产，又反映负债）账户的应用；（3）经济业务发生后如何编制会计分录。
二、重点与难点提示
账户和复式记账，是会计核算的专门方法，也是《会计学原理》课程的核心内容，因而也是学习会计核算必须理解和掌握最基本的知识。
（一）复式记账原理
复式记账法是相对于单式记账法而言的，学习过程中，应从与单式记账法的对比中理解复式记账法的特点。
学习复式记账法要与会计等式联系起来。
采用复式记账法，对于发生的每一项经济业务都要以相等的金额，在相互关联的两个或两个以上账户中进行记录。与单式记账法相比，其优点在于：一是能够全面、清晰地反映经济业务的来龙去脉；二是便于核对账户记录，进行试算平衡。
为什么一笔经济业务要同时在两个或两个以上的账户相互联系地进行登记呢？这就要联系会计等式(平衡原理)来学习。各会计要素之间的关系，可概括为资产=负债+所有者权益，各种经济业务发生后引起资产和权益各项目的增减变动的四种类型，可归纳为两类：（1）经济业务发生同时涉及等式两边的会计要素，表现为同增或同减；（2）经济业务发生只涉及等式一边会计要素内部项目之间此增彼减,而不涉及总额变动。因此，对每一次经济业务都必须作双重记录，在相互关联的两个或两个以上账户中进行等额的增减登记。这就是复式记账法以会计等式（平衡理论）为理论依据的结果。
（二）借贷记账法
学习借贷记账法，必须理解和掌握它的理论依据、记账符号、账户结构、记账规则和试算平衡。关于它的理论依据，上面已讲过。下面重点讲其他几个问题。
1.借贷记账法的记账符号
“借”、“贷” 二字最初是从借贷资本家的角度来解释的，那时“借”、“‘贷” 是用来表示债权和债务的增减变动。但是，随着商品经济的发展，用“借”、“贷” 两字记录的经济业务已不再限于货币资金的借贷业务，已逐渐扩展到财产物资、经营损益等。这样，“借”、“贷” 两字就逐渐失去原来的含义，而转化为纯粹的记账符号，用以标明记账的方向。初学会计的同学，一定要注意这个问题，而不要钻牛角尖，否则它将是学习和掌握借贷记账法的一大障碍。
2.借贷记账法的账户结构
在借贷记账法下，账户的左方为借方，右方为贷方。但哪一方记增加金额，哪一方记减少金额，则取决于账户记录的经济业务的内容。
对借贷记账法的账户结构，可按下面顺序学习：（1）资产、负债、所有者权益类账户的结构；（2）收人、费用、利润类账户的结构；也可以将账户的结构分为两类：一类是资产、费用账户；另一类是负债、所有者权益、收人账户，并列示其结构特点，即先从一般然后到具体来学习，结合会计等式来理解和掌握资产、费用类账户和负债、所有者权益、收人类账户的结构特点，然后将这两类账户合而为一，了解借贷记账法的账户的基本结构。
理解和掌握借贷记账法账户的基本结构，对于掌握账户使用的规律性，特别是对双重性质账户的理解和运用，具有重要作用。
3.借贷记账法的记账规则
借贷记账法的记账规则：“有借必有贷，借贷必相等”。这一记账规则是怎么概括出来的,可以从两个方面来理解：（1）根据复式记账原理。根据复式记账原理，任何一项经济业务都必须以相等的金额，在两个或两个以上相互关联的账户中进行登记。任何一项经济业务的发生，都是“有借必有贷，借贷必相等”；（2）根据借贷记账法账户结构的原理。每一项经济业务都是按借贷相反的方向记录。因此，借贷记账法要求对每一项经济业务，都以相等的金额，借贷相反的方向，在两个或两个以上相互关联的账户中进行登记。
学习这个问题时，还要注意掌握几个有关的概念：（1）账户对应关系；（2）对应账户；（3）会计分录，其中又分简单会计分录和复合会计分录。
应用借贷记账法，在经济业务发生后，必须在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，并且某个或某些账户记入借方（或贷方）的同时，其他账户则记入贷方（或借方）。这种经济业务发生后所形成的借方账户和贷方账户之间的相互依存关系，称为账户的对应关系。具有对应关系的账户，称为对应账户。通过账户的对应关系，可以了解到经济业务发生所引起的资金运动的来龙去脉。
企业的经济业务纷繁复杂，为了准确地将经济业务及时地登记到相应账户中去，需要在经济业务发生后首先编制会计分录。所谓会计分录，是指对每一笔经济业务，按照借贷记账法的规则，分别列示应借、应贷账户及其金额的一种记录。会计分录是登记账户的依据；会计分录的正确与否，直接关系到账户记录的正确性，乃至整个会计信息的质量。在实际工作中，编制会计分录是通过填制记账凭证来完成的。下面举例说明会计分录的格式及编制。
某企业用现金支票从银行提取现金 20 000元，以供零星使用。分析：这笔业务是资产内部不同项目之间有增有减，即现金增加 20 000元，银行存款减少20 000元。其会计分录应该是：
借：现金 20 000
贷：银行存款 20 000
我们可以看出会计分录的基本格式：借方会计科目写在上面，贷方会计科目向右移两格写在借方会计科目的下面；金额用阿拉伯数字，数字后不写元。
学习编制会计分录，可以遵循如下几个步骤：（１）分析发生的经济业务所涉及的账户及账户的性质。分析经济业务发生所涉及的账户实际上是利用账户对经济业务进行分类，将相同类的经济业务记录在同一账户中；账户的性质是指经济业务所涉及的账户借方、贷方记录的内容。 （2）分析经济业务的内容，确定其所涉及会计要素数量变化的方向及数量。发生的经济业务是大量的，各种各样的，但将其抽象为数量时，只有增加和减少两种情况。确定会计要素增减变化方向的目的是为了确定其应记入相应账户的借方，还是贷方。（３）确定经济业务应记入相应账户的方向。凡是涉及资产及费用增加，负债及所有者权益减少，收入转销的，都应记入各账户的借方；凡是涉及资产减少，负债及所有者权益增加，收入增加，费用转销的，都应记入各账户的贷方。（４）确定应记入账户的金额。确定应记入账户的金额时，应保证借方与贷方的金额相等。
复合会计分录，一个账户借方同几个账户贷方发生对应关系，或相反，一个账户贷方同几个账户借方发生对应关系的会计分录，即“一借多贷”或者“多借一贷”的会计分录，还应包括几个账户借方同几个账户贷方发生对应关系的会计分录，即“多借多贷”的会计分录。
为了保持账户的对应关系，一般不宜把不同类型的经济业务合并在一起编制“多借多贷”的会计分录，这里强调的是“不同类型” 的经济业务，而不是说一律不能编制“多借多贷”的会计分录。根据业务内容的需要，可以编制“多借多贷”的会计分录。
4.借贷记账法的试算平衡
试算平衡是根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求检查账户记录的正确性的一种方法。通常是采用编制总分类账发生额或余额试算平衡表进行的。
借贷记账法的试算平衡，总的讲就是按照借贷平衡的原理进行的。根据这一原理和记账规则的要求，每一笔经济业务的会计分录都是借贷相等，因而当全部经济都记入账户后，所有账户的本期借方发生额合计与本期贷方发生额合计，必定相等；所有账户的期末借方余额合计与期末贷方余额合计也必定相等。需要注意的是，上述发生额或余额如果不等，肯定是记账有错；如果相等，一般说来记账是正确的，但借、贷方都“多记”或者“少记”了相同的金额，或者借方、贷方科目写错，或者借贷方科目方向搞错，借贷记账法的试算平衡是检查不出了的。
一、 结构与目的要求
本章阐述复式记账的理论与方法。账户和复式记账是会计核算特有的方法。账户是进行复式记账的前提，复式记账是对账户的科学运用，而其他各章讲述的各种会计核算方法也都离不开账户和复式记账。因此，理解和掌握复式记账法的原理和运用是学习会计核算的基础。本章共设两节，分别阐述复式记账原理和借贷记账法。学习本章内容，要求在理解复式记账原理的基础上，重点理解和掌握借贷记账法的理论依据、记账符号、账户结构、记账规则和试算平衡等特点。通过上一章和本章的学习，要能深刻理解和熟练掌握账户和复式记账，从而为以后各章的学习打下基础。
学习借贷记账法应注意：（1）各个会计要素的具体内容以及经济业务发生后对会计要素的影响，以便正确确定应记账户的方向；（2）在分别了解各类账户结构特点的基础上，概括了解在借贷记账法下账户的基本结构，进而理解在借贷记账法下双重性质（既反映资产，又反映负债）账户的应用；（3）经济业务发生后如何编制会计分录。
二、重点与难点提示
账户和复式记账，是会计核算的专门方法，也是《会计学原理》课程的核心内容，因而也是学习会计核算必须理解和掌握最基本的知识。
（一）复式记账原理
复式记账法是相对于单式记账法而言的，学习过程中，应从与单式记账法的对比中理解复式记账法的特点。
学习复式记账法要与会计等式联系起来。
采用复式记账法，对于发生的每一项经济业务都要以相等的金额，在相互关联的两个或两个以上账户中进行记录。与单式记账法相比，其优点在于：一是能够全面、清晰地反映经济业务的来龙去脉；二是便于核对账户记录，进行试算平衡。
为什么一笔经济业务要同时在两个或两个以上的账户相互联系地进行登记呢？这就要联系会计等式(平衡原理)来学习。各会计要素之间的关系，可概括为资产=负债+所有者权益，各种经济业务发生后引起资产和权益各项目的增减变动的四种类型，可归纳为两类：（1）经济业务发生同时涉及等式两边的会计要素，表现为同增或同减；（2）经济业务发生只涉及等式一边会计要素内部项目之间此增彼减,而不涉及总额变动。因此，对每一次经济业务都必须作双重记录，在相互关联的两个或两个以上账户中进行等额的增减登记。这就是复式记账法以会计等式（平衡理论）为理论依据的结果。
（二）借贷记账法
学习借贷记账法，必须理解和掌握它的理论依据、记账符号、账户结构、记账规则和试算平衡。关于它的理论依据，上面已讲过。下面重点讲其他几个问题。
1.借贷记账法的记账符号
“借”、“贷” 二字最初是从借贷资本家的角度来解释的，那时“借”、“‘贷” 是用来表示债权和债务的增减变动。但是，随着商品经济的发展，用“借”、“贷” 两字记录的经济业务已不再限于货币资金的借贷业务，已逐渐扩展到财产物资、经营损益等。这样，“借”、“贷” 两字就逐渐失去原来的含义，而转化为纯粹的记账符号，用以标明记账的方向。初学会计的同学，一定要注意这个问题，而不要钻牛角尖，否则它将是学习和掌握借贷记账法的一大障碍。
2.借贷记账法的账户结构
在借贷记账法下，账户的左方为借方，右方为贷方。但哪一方记增加金额，哪一方记减少金额，则取决于账户记录的经济业务的内容。
对借贷记账法的账户结构，可按下面顺序学习：（1）资产、负债、所有者权益类账户的结构；（2）收人、费用、利润类账户的结构；也可以将账户的结构分为两类：一类是资产、费用账户；另一类是负债、所有者权益、收人账户，并列示其结构特点，即先从一般然后到具体来学习，结合会计等式来理解和掌握资产、费用类账户和负债、所有者权益、收人类账户的结构特点，然后将这两类账户合而为一，了解借贷记账法的账户的基本结构。
理解和掌握借贷记账法账户的基本结构，对于掌握账户使用的规律性，特别是对双重性质账户的理解和运用，具有重要作用。
3.借贷记账法的记账规则
借贷记账法的记账规则：“有借必有贷，借贷必相等”。这一记账规则是怎么概括出来的,可以从两个方面来理解：（1）根据复式记账原理。根据复式记账原理，任何一项经济业务都必须以相等的金额，在两个或两个以上相互关联的账户中进行登记。任何一项经济业务的发生，都是“有借必有贷，借贷必相等”；（2）根据借贷记账法账户结构的原理。每一项经济业务都是按借贷相反的方向记录。因此，借贷记账法要求对每一项经济业务，都以相等的金额，借贷相反的方向，在两个或两个以上相互关联的账户中进行登记。
学习这个问题时，还要注意掌握几个有关的概念：（1）账户对应关系；（2）对应账户；（3）会计分录，其中又分简单会计分录和复合会计分录。
应用借贷记账法，在经济业务发生后，必须在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，并且某个或某些账户记入借方（或贷方）的同时，其他账户则记入贷方（或借方）。这种经济业务发生后所形成的借方账户和贷方账户之间的相互依存关系，称为账户的对应关系。具有对应关系的账户，称为对应账户。通过账户的对应关系，可以了解到经济业务发生所引起的资金运动的来龙去脉。
企业的经济业务纷繁复杂，为了准确地将经济业务及时地登记到相应账户中去，需要在经济业务发生后首先编制会计分录。所谓会计分录，是指对每一笔经济业务，按照借贷记账法的规则，分别列示应借、应贷账户及其金额的一种记录。会计分录是登记账户的依据；会计分录的正确与否，直接关系到账户记录的正确性，乃至整个会计信息的质量。在实际工作中，编制会计分录是通过填制记账凭证来完成的。下面举例说明会计分录的格式及编制。
某企业用现金支票从银行提取现金 20 000元，以供零星使用。分析：这笔业务是资产内部不同项目之间有增有减，即现金增加 20 000元，银行存款减少20 000元。其会计分录应该是：
借：现金 20 000
贷：银行存款 20 000
我们可以看出会计分录的基本格式：借方会计科目写在上面，贷方会计科目向右移两格写在借方会计科目的下面；金额用阿拉伯数字，数字后不写元。
学习编制会计分录，可以遵循如下几个步骤：（１）分析发生的经济业务所涉及的账户及账户的性质。分析经济业务发生所涉及的账户实际上是利用账户对经济业务进行分类，将相同类的经济业务记录在同一账户中；账户的性质是指经济业务所涉及的账户借方、贷方记录的内容。 （2）分析经济业务的内容，确定其所涉及会计要素数量变化的方向及数量。发生的经济业务是大量的，各种各样的，但将其抽象为数量时，只有增加和减少两种情况。确定会计要素增减变化方向的目的是为了确定其应记入相应账户的借方，还是贷方。（３）确定经济业务应记入相应账户的方向。凡是涉及资产及费用增加，负债及所有者权益减少，收入转销的，都应记入各账户的借方；凡是涉及资产减少，负债及所有者权益增加，收入增加，费用转销的，都应记入各账户的贷方。（４）确定应记入账户的金额。确定应记入账户的金额时，应保证借方与贷方的金额相等。
复合会计分录，一个账户借方同几个账户贷方发生对应关系，或相反，一个账户贷方同几个账户借方发生对应关系的会计分录，即“一借多贷”或者“多借一贷”的会计分录，还应包括几个账户借方同几个账户贷方发生对应关系的会计分录，即“多借多贷”的会计分录。
为了保持账户的对应关系，一般不宜把不同类型的经济业务合并在一起编制“多借多贷”的会计分录，这里强调的是“不同类型” 的经济业务，而不是说一律不能编制“多借多贷”的会计分录。根据业务内容的需要，可以编制“多借多贷”的会计分录。
4.借贷记账法的试算平衡
试算平衡是根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求检查账户记录的正确性的一种方法。通常是采用编制总分类账发生额或余额试算平衡表进行的。
借贷记账法的试算平衡，总的讲就是按照借贷平衡的原理进行的。根据这一原理和记账规则的要求，每一笔经济业务的会计分录都是借贷相等，因而当全部经济都记入账户后，所有账户的本期借方发生额合计与本期贷方发生额合计，必定相等；所有账户的期末借方余额合计与期末贷方余额合计也必定相等。需要注意的是，上述发生额或余额如果不等，肯定是记账有错；如果相等，一般说来记账是正确的，但借、贷方都“多记”或者“少记”了相同的金额，或者借方、贷方科目写错，或者借贷方科目方向搞错，借贷记账法的试算平衡是检查不出了的。
