什么是实物盘点推算差错的查证



  在多数企业中，年末要按规定进行一次较大范围的财产清查，这是准确编制决算报表的基本要求。由于这种清查工作往往提前进行，从清查日到决算编制日之间发生的财产盈 亏未被考虑，在对企业决算进行检查时，可能无法以财产清查结果直接验证决算报表项目，即使是按清查日的清查结果推算决算编制截止日的数据，也可能存在账实不符的问题。 

    (一)实物盘点推算差错的主要表现以提前的清查日取代决算编制日的实物盘点，必然导致会计计算时点上的逻辑错误。如果这两个日期之间的确未发生盘盈盘亏及记账差错等事项，决算报表上实物资产的价值 不会发生多报与漏报，不影响信息的真实性；如果这两个日期之间相距不远，在一般情况下，也不会导致资产项目的错误披露。但是，也常常发现企业在进行财产清查的情况下，仍然存在账实不符的问题。以清查日结果推定决算日实物盘点数的做法，可能出现下述偏差：

    ①假定从清查日到决算日不存在盘盈盘亏现象，而实际上，这种情况在现实中不存在，只是一种臆想。

    ②在清查日到决算日这段时间，收入与付出物品的凭证在填写时以及据以过账时，尚未发生任何差错，这的确可以做到，但必须是会计人员的工作始终保持高度认真负责的态度，实施起来有一定难度。

    (二)实物盘点推算差错的查证方法针对上述两个方面的偏差，应从实物与账簿两方面实施查证工作。可以对决算日后某日(最好是次年元月10日以前)的部分有代表性的实物库存情况进行抽查性盘点。因为这个时间离决算编制日较近，盘点结果有说服力。如果检查人员将此盘点结果调整推算为决算日的盘点数后，可以将调整后的盘点数作为基础，与决算日相关实物明细账上的结余数进行核对。如果前者大于后者，说明存在盘盈，这个盘盈正是从企业自行盘点日开始到决算编制日止的盘盈数；如果前者小于后者，说明存在盘亏，这个盘亏正是从企业自行盘点日开始到决算日止的盘亏数。另一项查证是针对企业盘点日到决算编制日这一期间的实物收入与付出凭证以及过账情况进行检查，一般可根据该企业的实际情况，仅抽取较小比例的凭证，主要查证有无以下 问题：

    ①记账凭证上有无多列或少列，应以原始凭证为依据进行查核。由于实物收入与付出的原始凭证一式多联，由多人经手并持有，具有一定牵制关系，不易发生错记问题，可以只在形式上审查，直接与记账凭证相核对。

    ②实物明细账上有无多列或少列，应以记账凭证或原始凭证为依据，核对在过账时是否发生多记或少记问题。经过检查，如果未发现存在多记、少记等问题，则说明该企业的决算报表是可靠的；如果发现存在多记、少记等问题，而且数量较多较大，应扩大范围进行上述检查，以找出可能影响会计报表失实的错误记录。